Cuestiones contables básicas
Observación: Este resumen, que no forma parte de la Norma de Información Financiera, ha sido elaborada por FIPYX exclusivamente con el fin de identificar los puntos principales abordados en dicha norma, facilitando así una visión general del asunto.
Introducción
Propósito y valor normativo | 1 – 3
Esta Norma establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. Su propósito es ayudar a los elaboradores de los estados financieros a aplicar las Normas de Información Financiera, así como tratar asuntos no cubiertos por una Norma existente.
También ayuda a los auditores a formarse una opinión sobre la conformidad de los estados financieros con las Normas de Información Financiera y a los usuarios de los estados financieros en su interpretación. Además, proporciona información sobre la metodología del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay para la formulación de las Normas de Información Financiera.
En casos donde haya conflictos entre esta Norma y otras Normas de Información Financiera, prevalecerán las normas particulares según la jerarquía de normas profesionales reconocida por el Consejo de Contadores Públicos del Paraguay.
Alcance | 4 – 9
Esta Norma aborda temas como:
El objetivo de los estados financieros;
Las características cualitativas de la información financiera;
La definición, reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros;
El concepto de capital a mantener.
La Norma se aplica a los estados financieros elaborados con el propósito de proporcionar información general, incluyendo los estados financieros consolidados. Estos estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de diversos usuarios.
Los estados financieros comprenden un conjunto completo que incluye el balance general, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, junto con notas, estados complementarios y otros materiales explicativos. No incluyen información adicional como informes de la gerencia o análisis.
Los principales usuarios de los estados financieros son los inversionistas, prestamistas y proveedores, quienes utilizan la información para evaluar el riesgo, rendimiento y capacidad de pago. Otros usuarios interesados incluyen el gobierno y el público en general, quienes utilizan la información para regular la actividad de las entidades y comprender su impacto económico.
La responsabilidad principal de la preparación y presentación de los estados financieros recae en la gerencia de la empresa. La gerencia también utiliza la información contenida en los estados financieros, aunque puede tener acceso a información adicional para la toma de decisiones y el control de responsabilidades.
Los estados financieros publicados se basan en la información utilizada por la gerencia sobre la situación financiera, desempeño, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo de la entidad.
Objetivo de los estados financieros | 10 – 17
Los estados financieros tienen objetivos amplios, incluyendo proporcionar información útil para la toma de decisiones de inversión y crédito. Se enfocan en las expectativas de recuperación de los inversores y acreedores, así como en la evaluación del desempeño y flujo de liquidez de las empresas. Los objetivos no se limitan a inversores y acreedores, sino que también abarcan a otros interesados en la capacidad futura de la empresa y su rentabilidad.
El rol de los estados financieros es proporcionar información útil para la toma de decisiones económicas y empresariales, sin determinar esas decisiones. Los estados financieros deben ser neutrales e imparciales, evitando influenciar los resultados de las decisiones. Su función es facilitar la identificación de usuarios eficientes e ineficientes de recursos y promover el funcionamiento eficiente de los mercados.
Los estados financieros deben proporcionar información comprensible para los inversores, prestamistas y otros usuarios, siempre y cuando tengan un entendimiento razonable del negocio y estén dispuestos a estudiar la información diligentemente.
Los términos "inversionistas" y "acreedores" se aplican en sentido amplio e incluyen a aquellos que operan directamente o a través de intermediarios, a individuos y a instituciones especializadas, y a analistas y consultores de valores.
La información sobre los flujos de efectivo es útil para evaluar las actividades financieras, de inversión y operativas de la entidad. Ayuda a evaluar la capacidad de generar efectivo y las necesidades de uso de efectivo. Los flujos de efectivo pueden ser definidos de diferentes maneras, como recursos financieros, fondo de maniobra o activos líquidos.
Los diferentes estados financieros proporcionan información sobre la situación financiera, la actividad, los flujos de fondos y los cambios en el patrimonio de la entidad.
Los estados financieros están interrelacionados y cada uno proporciona información diferente pero complementaria. Ninguno de ellos es suficiente por sí solo para satisfacer todas las necesidades de los usuarios.
Además de los estados financieros principales, los estados financieros también pueden contener notas, cuadros complementarios y otra información adicional relevante para los usuarios, como riesgos, segmentos de negocios, cambios de precios, entre otros.
Supuestos para la preparación de los estados financieros
Base de acumulación (o devengo) | 18
Los estados financieros se preparan utilizando la base de acumulación o devengado contable, lo que significa que los efectos de las transacciones y sucesos se reconocen cuando ocurren, independientemente de los cobros o pagos de dinero.
Esta base permite informar sobre las transacciones pasadas y las obligaciones futuras, proporcionando información útil a los usuarios para la toma de decisiones económicas.
Negocio en marcha | 19
Los estados financieros se preparan asumiendo que la entidad continuará operando en el futuro previsible, sin intención ni necesidad de liquidarse o reducir significativamente sus operaciones. En caso de que exista tal intención o necesidad, los estados financieros pueden prepararse sobre una base diferente, y se revelará información sobre la base utilizada en ellos.
Características cualitativas de los estados financieros | 20
Las características cualitativas son atributos que hacen que la información en los estados financieros sea útil para los usuarios. Las principales características son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad | 21
La información en los estados financieros debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, asumiendo que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y contables, y la disposición de estudiar la información con diligencia. Sin embargo, la información sobre temas complejos relevantes para los usuarios no debe ser excluida solo porque pueda ser difícil de comprender para algunos usuarios.
Relevancia | 22 – 26
La información es relevante cuando influye en las decisiones económicas de los usuarios al evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, y confirmar o corregir evaluaciones anteriores.
Las dimensiones predictiva y confirmativa de la información están interrelacionadas. La información sobre la situación actual de los activos puede ayudar a predecir la capacidad de la entidad para aprovechar oportunidades y reaccionar ante situaciones adversas, al mismo tiempo que confirma predicciones anteriores.
La información pasada se utiliza como base para predecir la situación y actividad futura, así como otros aspectos de interés para los usuarios. La información no necesita ser explícitamente prospectiva para tener valor predictivo, pero la forma en que se presenta puede mejorar su capacidad predictiva.
La relevancia de la información se ve afectada por su naturaleza y su importancia relativa. En algunos casos, la naturaleza misma de la información puede determinar su relevancia, mientras que en otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son importantes.
La importancia relativa, o materialidad, se refiere a la influencia que la omisión o presentación errónea de la información puede tener en las decisiones económicas de los usuarios. La materialidad se evalúa en función de la cuantía y las circunstancias particulares, y sirve como umbral o punto de corte más que como una característica cualitativa primordial de la información.
Fiabilidad | 27 – 34
La información debe ser fiable, lo que significa que debe estar libre de errores materiales y sesgos, y los usuarios pueden confiar en que representa fielmente lo que pretende representar.
La relevancia de la información puede verse afectada si no es fiable en su naturaleza. En casos de disputas legales, puede ser inapropiado reconocer el importe total de una reclamación en el balance, pero sí revelar información relevante sobre la reclamación.
La información debe representar fielmente las transacciones y sucesos que pretende reflejar, cumpliendo con los requisitos de reconocimiento.
Existen dificultades inherentes en la identificación y medición de transacciones, lo cual puede afectar la fiabilidad de la información. En casos de incertidumbre significativa, las entidades suelen no reconocer ciertas partidas en los estados financieros.
La información debe contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, no solo según su forma legal. Es importante reflejar fielmente las transacciones y no solo basarse en la apariencia externa.
La información en los estados financieros debe ser neutral, sin sesgos o prejuicios que influyan en la toma de decisiones o formación de juicios.
Las incertidumbres que rodean ciertos eventos y circunstancias deben ser reconocidas y presentadas en los estados financieros. El ejercicio de la prudencia implica ser cauteloso al hacer estimaciones en condiciones de incertidumbre, evitando sobrevalorar activos o ingresos, y subvalorar obligaciones o gastos.
La información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. La omisión de información puede llevar a que la información sea falsa o equívoca, lo que afecta su fiabilidad y relevancia.
Comparabilidad | 35 – 38
Los estados financieros deben ser comparables a lo largo del tiempo y entre diferentes entidades, para que los usuarios puedan identificar tendencias y evaluar la posición financiera y el desempeño. La medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares deben ser coherentes en la entidad y entre entidades.
Los usuarios deben ser informados sobre las políticas contables utilizadas, cualquier cambio en esas políticas y sus efectos. Es importante que puedan identificar las diferencias en las políticas contables entre períodos y entre entidades.
La necesidad de comparabilidad no debe obstaculizar la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado mantener métodos contables inconsistentes con las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. Las entidades deben adoptar políticas contables más relevantes y fiables cuando estén disponibles.
Los estados financieros deben mostrar información de períodos anteriores, ya que los usuarios desean comparar la situación financiera, el desempeño y los flujos de fondos a lo largo del tiempo.
Restricciones a la información relevante y fiable | 39 – 41
La gerencia debe equilibrar la relevancia y la fiabilidad de la información al decidir cuándo presentarla. La presentación oportuna puede ser relevante pero menos fiable, mientras que una presentación más tardía puede ser más fiable pero menos útil para los usuarios que necesitan tomar decisiones.
El equilibrio entre costo y beneficio es una restricción importante. Los beneficios de la información deben superar los costos de proporcionarla, pero la evaluación de beneficios y costos implica juicios de valor y los costos pueden ser soportados por diferentes usuarios a quienes se benefician. La prueba de costo-beneficio no se puede aplicar en todos los casos, pero se debe tener en cuenta.
En la práctica, se busca un equilibrio apropiado entre las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con su objetivo. La importancia relativa de cada característica es un asunto de juicio profesional.
Imagen fiel / presentación razonable | 42
Los estados financieros se espera que reflejen una imagen fiel o presenten de manera razonable la situación financiera, el desempeño y los cambios en la posición financiera de la empresa. Si se aplican las características cualitativas principales y las normas contables adecuadas, los estados financieros normalmente transmitirán esta imagen fiel o presentación razonable de la información.
Elementos de los estados financieros
Situación financiera | 43 – 45
Los elementos relacionados con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Los activos son recursos controlados por la entidad de los cuales se esperan beneficios económicos futuros.
Los pasivos son obligaciones presentes de la empresa que se espera pagar mediante la utilización de recursos económicos.
El patrimonio neto es la parte residual de los activos una vez deducidos los pasivos.
Al evaluar si una partida cumple con la definición de activo, pasivo o patrimonio neto, se debe prestar atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica, más que a la forma legal. Por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia económica determina el reconocimiento de activos y pasivos correspondientes.
Activos | 46 – 52
Los activos son recursos controlados por la entidad que se espera que generen beneficios económicos futuros. Estos beneficios pueden ser de naturaleza productiva, convertibilidad en efectivo u otras formas de reducción de costos.
Los activos pueden surgir de transacciones pasadas, como compras o producción, y también pueden generarse a través de otras transacciones, como programas de desarrollo económico o descubrimiento de yacimientos minerales.
La tangibilidad y el derecho de propiedad no son requisitos esenciales para que algo sea considerado un activo. Un desembolso o la ausencia de este no son pruebas concluyentes de si algo cumple con la definición de activo. Las partidas donadas también pueden cumplir con la definición de activos.
Pasivos | 53 - 57
Un pasivo representa una obligación presente y un compromiso de actuar de cierta manera. Puede surgir legalmente a través de contratos o mandatos legales, como las cuentas por pagar. También pueden surgir obligaciones por actividades normales de la empresa, costumbres o relaciones comerciales. Por ejemplo, si una empresa decide rectificar errores en sus productos más allá del período de garantía, los pagos relacionados se consideran pasivos.
La diferencia clave es entre una obligación presente y un compromiso futuro. La adquisición de activos en el futuro no genera un pasivo por sí misma. Normalmente, un pasivo surge cuando se recibe el activo o cuando la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirirlo. En este último caso, el incumplimiento de la obligación tendría consecuencias económicas significativas y la entidad tendría poca o ninguna discreción para evitar la salida de recursos hacia la otra parte.
La cancelación de un pasivo implica que la entidad entrega recursos que contienen beneficios económicos para cumplir con la reclamación de la otra parte. Esto puede hacerse mediante el pago en efectivo, transferencia de otros activos, prestación de servicios, sustitución del pasivo por otra deuda o conversión del pasivo en patrimonio neto. También es posible cancelar un pasivo a través de medios como renunciar a los derechos o su pérdida por parte del acreedor.
Los pasivos se originan en transacciones o sucesos pasados. Por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de servicios generan cuentas por pagar, a menos que se paguen anticipadamente o al contado. La recepción de un préstamo bancario crea la obligación de reembolsar la cantidad prestada. Las rebajas y descuentos futuros también pueden generar pasivos basados en las compras realizadas por los clientes, donde la venta pasada da lugar a la obligación.
Algunos pasivos requieren estimaciones para su evaluación. Algunas entidades los llaman provisiones. En ciertos países, las provisiones no se consideran pasivos debido a una definición más restrictiva de pasivo. Sin embargo, la definición de pasivo en este contexto es más amplia. Por lo tanto, cuando una provisión implica una obligación presente que cumple con los demás criterios, se considera un pasivo, incluso si su cuantía debe estimarse. Ejemplos de esto son las provisiones para pagos por garantías de productos y para obligaciones de pensiones, jubilaciones y otros beneficios sociales.
Patrimonio Neto | 58 – 61
El patrimonio neto puede presentarse de forma desglosada en el balance, subdividiéndolo en fondos aportados por los accionistas, ganancias pendientes de distribución, reservas específicas y reservas por ajustes para el mantenimiento del capital. Esta clasificación puede ser relevante para las decisiones de los usuarios de los estados financieros, especialmente cuando hay restricciones legales u otras que afectan la capacidad de la entidad para distribuir o utilizar su patrimonio neto de manera diferente. También refleja los diferentes derechos de las partes interesadas en la propiedad de la empresa en cuanto a dividendos o reembolso de capital.
Algunas reservas pueden ser obligatorias según leyes o regulaciones para brindar protección adicional a la entidad y sus acreedores contra los efectos de las pérdidas. Otras reservas pueden haber sido establecidas debido a exenciones fiscales o reducciones impositivas otorgadas por las leyes fiscales del país. La existencia y el monto de estas reservas legales, regulatorias o fiscales pueden ser información relevante para las decisiones de los usuarios. La dotación de estas reservas proviene de la distribución de ganancias y no representa un gasto para la empresa.
El valor del patrimonio neto en el balance depende de la evaluación de los activos y pasivos. Por lo general, el importe acumulado en el patrimonio neto no coincidirá por casualidad con el valor de mercado de las acciones de la empresa, ni con el valor de venta de los activos individuales ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.
Las actividades comerciales, industriales y empresariales son realizadas por diversas entidades, como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y entidades gubernamentales. Estas entidades pueden tener un marco legal y regulador diferente al de las sociedades anónimas y otras entidades con limitación de responsabilidad de los socios. Sin embargo, la definición de patrimonio neto y otros aspectos de esta Norma son aplicables a estas entidades. Aunque puede haber menos restricciones para distribuir los saldos del patrimonio neto en estas entidades, los conceptos y principios siguen siendo relevantes.
Desempeño | 62 – 66
El resultado se utiliza comúnmente como medida del desempeño empresarial y es determinante en evaluaciones como el rendimiento de inversiones y las ganancias por acción. Los elementos relacionados con el resultado son los ingresos y gastos, cuyo reconocimiento y medición dependen de los conceptos de capital utilizados por la entidad al elaborar los estados financieros.
Los ingresos son incrementos en beneficios económicos durante el período contable, reflejados como entradas o aumentos de valor de los activos, o como disminuciones de las obligaciones, que generan incrementos en el patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios. Los gastos, por otro lado, son decrementos en beneficios económicos durante el período contable, manifestados como salidas o disminuciones de valor de los activos, o como surgimiento o aumento de pasivos, que generan disminuciones en el patrimonio neto y no están relacionados con las distribuciones a los propietarios.
Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus características esenciales, sin especificar las condiciones para su reconocimiento en el estado de resultados.
Los ingresos y gastos se pueden presentar de diferentes formas en el estado de resultados para proporcionar información relevante en la toma de decisiones económicas. Una práctica común es distinguir entre aquellos que surgen de las actividades ordinarias de la entidad y aquellos que no. Esta distinción se basa en la relevancia de conocer el origen de una partida al evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y activos líquidos en el futuro. Es importante considerar la naturaleza y operaciones específicas de la entidad al realizar esta distinción.
Al realizar distinciones y combinaciones de ingresos y gastos, se pueden presentar diversas medidas del resultado. Estas medidas difieren en las partidas que incluyen, como el margen bruto, la ganancia de operación antes y después de impuestos, y la ganancia neta.
Ingresos | 67 – 70
La definición de ingresos abarca los ingresos ordinarios y las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen de las actividades habituales de la empresa y se denominan de diversas formas, como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.
Las ganancias son otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Son incrementos en beneficios económicos y no se consideran diferentes en naturaleza a los ingresos ordinarios.
Entre las ganancias se incluyen, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definición de ingresos también abarca las ganancias no realizadas, como la revalorización de títulos cotizados o el aumento en el valor en libros de activos a largo plazo. Por lo general, las ganancias se presentan por separado en el estado de resultados y su conocimiento es útil para la toma de decisiones económicas.
Al generar ingresos, pueden recibirse o incrementarse diferentes tipos de activos, como efectivo, cuentas por cobrar y bienes y servicios suministrados. Los ingresos también pueden surgir al cancelar obligaciones, como cuando una entidad suministra bienes y servicios para pagar una deuda pendiente con un prestamista.
Gastos | 71 – 73
La definición de gastos abarca tanto las pérdidas como los gastos que surgen de las actividades ordinarias de la empresa. Los gastos de la actividad ordinaria incluyen el costo de ventas, salarios y depreciación, y generalmente implican una salida o depreciación de activos, como efectivo, inventarios y propiedades.
Las pérdidas son otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Representan disminuciones en los beneficios económicos y no difieren en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por lo tanto, no se consideran un elemento diferente en esta norma.
Entre las pérdidas se encuentran las ocasionadas por eventos como incendios o inundaciones, así como las generadas por la venta de activos no corrientes. La definición de gastos también abarca las pérdidas no realizadas, como el impacto de los cambios en la tasa de cambio de una divisa en los préstamos tomados en esa moneda. Si se reconocen pérdidas en los estados de resultados, suelen presentarse por separado, ya que su conocimiento es útil para la toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros | 74 – 76
El reconocimiento implica incorporar una partida que cumpla la definición y los criterios de reconocimiento en el balance o estado de resultados. Se describe con palabras y una cantidad monetaria, y se incluye en los totales correspondientes. No se puede compensar la falta de reconocimiento con políticas contables o notas explicativas.
Se deben reconocer todas las partidas que cumplan la definición de un elemento, siempre que sea probable que generen beneficios económicos para la empresa y tengan un costo o valor medible de manera confiable.
La interrelación entre los elementos implica que el reconocimiento de un elemento, como un activo, requiere el reconocimiento automático de otro elemento relacionado, como un ingreso o un pasivo.
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros | 77
El reconocimiento se basa en el grado de incertidumbre sobre los beneficios económicos futuros asociados a una partida. La probabilidad se evalúa considerando la evidencia disponible al preparar los estados financieros. Por ejemplo, una cuenta por cobrar puede reconocerse como un activo si es probable que sea pagada. Sin embargo, para la mayoría de las cuentas por cobrar, se estima un cierto grado de impago y se reconoce un gasto por la reducción esperada en los beneficios económicos.
Fiabilidad de la medición | 78 – 80
La segunda condición para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo o valor medible de forma fiable. En casos en los que se requiere estimación, el uso de estimaciones razonables es aceptable y no afecta la fiabilidad de los estados financieros.
Sin embargo, cuando no se puede hacer una estimación razonable, la partida no se reconoce. Aunque la existencia de la reclamación puede ser revelada en notas o material explicativo. Una partida que inicialmente no cumple las condiciones de reconocimiento puede calificar para ser reconocida en un momento posterior debido a circunstancias o eventos.
Además, una partida que no cumpla las condiciones de reconocimiento puede ser revelada en notas o material informativo si se considera relevante para los usuarios de los estados financieros.
Reconocimiento de activos | 81 – 82
Un activo se reconoce en el balance cuando es probable que genere beneficios económicos futuros y tiene un costo medible y fiable. Por otro lado, si es improbable que el desembolso de un activo genere beneficios económicos en el futuro, se reconoce como un gasto en el estado de resultados.
Este tratamiento contable no implica que la intención de la gerencia al hacer el desembolso fuera otra, sino que la certeza de los beneficios económicos futuros no es suficiente para justificar el reconocimiento del activo.
Reconocimiento de pasivos | 83
Un pasivo se reconoce en el balance cuando es probable que el pago de una obligación presente resulte en la salida de recursos con beneficios económicos y se pueda evaluar de manera fiable el monto a desembolsar.
Sin embargo, las obligaciones derivadas de contratos que aún no se han cumplido en su totalidad, como las deudas por inventarios pendientes de recibir, generalmente no se reconocen como pasivos en los estados financieros.
Aunque estas deudas pueden cumplir la definición de pasivos, en circunstancias específicas y si se cumplen las condiciones de reconocimiento, pueden ser reconocidas en los estados financieros. En tales casos, el reconocimiento de los pasivos también implica el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
Reconocimiento de ingresos | 84 – 85
Un ingreso se reconoce en el estado de resultados cuando se produce un aumento en los beneficios económicos futuros relacionado con un aumento en los activos o una disminución en los pasivos, y cuando el monto del ingreso puede medirse de manera confiable. Esto implica que el reconocimiento del ingreso ocurre al mismo tiempo que el reconocimiento de los incrementos en los activos o las disminuciones en los pasivos, como el aumento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios o la disminución de los pasivos debido a la renuncia del derecho de cobro por parte del acreedor.
Los procedimientos comúnmente utilizados para reconocer ingresos ordinarios, como el requisito de acumulación o devengo, son aplicaciones de las condiciones de reconocimiento establecidas en esta Norma. Estos procedimientos buscan restringir el reconocimiento de ingresos solo a aquellas partidas que, además de poder medirse de manera confiable, tengan un grado suficiente de certeza.
Reconocimiento de gastos | 86 – 90
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando hay una disminución en los beneficios económicos futuros relacionada con una disminución en los activos o un aumento en los pasivos, y cuando el gasto puede medirse de manera confiable. Esto ocurre al mismo tiempo que se reconocen incrementos en las obligaciones o disminuciones en los activos, como salarios acumulados o devengados, o depreciación de equipos.
Los gastos se reconocen en el estado de resultados en base a una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de ingresos específicos. Esto implica el reconocimiento simultáneo o combinado si surgen de las mismas transacciones u otros eventos. Por ejemplo, los diferentes componentes de gasto que conforman el costo de los bienes vendidos se reconocen al mismo tiempo que los ingresos ordinarios derivados de la venta de los bienes. Sin embargo, este proceso de correlación no permite el reconocimiento de partidas en el balance que no cumplan con la definición de activo o pasivo.
Cuando se espera que los beneficios económicos se generen en varios períodos contables y la asociación con los ingresos solo puede determinarse de manera genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución. Esto es especialmente necesario para reconocer los gastos relacionados con el uso de activos como propiedades, planta y equipo, plusvalía comprada, patentes y marcas, llamados depreciación o amortización. Los procedimientos de distribución están diseñados para reconocer los gastos en los períodos contables en los que se consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas partidas.
Dentro del estado de resultados, un gasto se reconoce inmediatamente cuando el desembolso correspondiente no genera beneficios económicos futuros, o cuando estos beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance.
También se reconoce un gasto en el estado de resultados en los casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y cuando surge una obligación de garantía de un producto.
Medición de los elementos de los estados financieros | 91 – 94
La medición en los estados financieros implica determinar los montos monetarios por los cuales se reconocen y registran los elementos contables para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Requiere seleccionar una base o método de medición particular.
Se utilizan diferentes bases de medición en los estados financieros, combinándolas en distintos grados. Estas bases son: costo histórico, costo corriente, valor realizable, valor presente y valor razonable.
Estas Normas de Información Financiera aplican principalmente el costo histórico como criterio de valoración. Sin embargo, el costo histórico no debe superar el valor estimado de realización o liquidación de los activos, ni su valor estimado o valor razonable.
De manera excepcional, se permite utilizar el valor realizable o de liquidación para aquellos activos que cumplan con ciertas características intrínsecas, como transparencia del mercado, medición confiable y fungibilidad de los bienes.
El concepto de capital a mantener | 95 – 96
Según las Normas de Información Financiera, el concepto de capital a mantener se refiere al capital financiero. Se obtiene ganancia cuando el valor financiero de los activos netos al final del período supera al valor financiero de los activos netos al principio, después de excluir aportaciones y distribuciones de los propietarios. El capital financiero puede medirse en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
El concepto de mantenimiento de capital está relacionado con cómo una entidad define el capital que desea mantener. Conecta el concepto de capital con el concepto de ganancia, ya que sirve como punto de referencia para medir dicho resultado, lo cual es necesario para distinguir entre rendimiento sobre el capital y recuperación del capital. Solo los ingresos que exceden las cantidades necesarias para mantener el capital pueden considerarse como ganancia y rendimiento del capital. Por lo tanto, el resultado o ganancia es el remanente después de restar los gastos (incluyendo ajustes para mantenimiento del capital) de los ingresos. Si los gastos superan a los ingresos, hay una pérdida.
Unidad de medida | 97 – 98
La unidad de medida en las Normas de Información Financiera es la moneda heterogénea. Sin embargo, si la inflación alcanza o supera el 100% durante tres años consecutivos, según el Índice de Precios al Consumidor emitido por el Banco Central del Paraguay, la unidad de medida será la moneda homogénea hasta que las condiciones macroeconómicas se reviertan (cuando la inflación anual sea inferior al 8%).
La moneda heterogénea es aquella que refleja transacciones a diferentes poderes adquisitivos, mientras que la moneda homogénea es aquella que expone transacciones medidas en unidades de un mismo poder adquisitivo (ajuste por inflación).
Convergencia a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) | 99 – 100
La Norma de Información Financiera actual se basa en criterios de valoración más conservadores que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Se espera que haya una convergencia hacia criterios basados en valores razonables en el futuro, siempre que exista un mercado de capitales maduro y normas profesionales adecuadas en Paraguay. Se prevé que esta convergencia comience a partir del quinto año de vigencia de las Normas de Información Financiera actuales.
Fecha de Vigencia | 101
Esta Norma es efectivo para los estados financieros cuyos períodos empiezan el o después del 1 de enero de 2009.
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